|
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
ГЛАВНАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПРИ КАБИНЕТЕ
МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
Министерство финансов Главная государственная
Республики Беларусь налоговая инспекция при
Кабинете Министров
Республики Беларусь
10.11.1995 г. N 46 10.11.1995 г. N 18
УТВЕРЖДАЮ УТВЕРЖДАЮ
Министр Председатель
П.В.Дик Н.Н.Демчук
ИНСТРУКЦИЯ
о порядке ведения учета индивидуальными предпринимателями
___________________________________________________________
Утратила силу постановлением Министерства по налогам и
сборам и Министерства финансов от 20 апреля 2006 г. № 50/45
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/14546 от
12.06.2006 г.)
[Изменения и дополнения:
Письмо Министерства финансов от 30 января 1997 г. № 4 и
Государственного налогового комитета от 30 января 1997 г. №
03/7 (рег. № 1745);
Изменения и дополнения, внесенные приказом Министерства
финансов от 15 января 1998 г. № 10 и Государственного
налогового комитета от 15 января 1997 г. № 4 (рег. № 2270);
Приказ Министерства финансов от 26 июня 1998 г. № 160 и
Государственного налогового комитета от 26 июня 1998 г. №
79 (рег. № 2553/12 от 06.07.98 г.);
Приказ Министерства финансов от 12 мая 1999 г. № 120 и
Государственного налогового комитета от 14 мая 1999 г. №
110 (Национальный реестр - № 8/406 от 27.05.99 г.);
Постановление Государственного налогового комитета и
Министерства финансов от 14 августа 2000 г. № 75/85
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/3947 от
28.08.2000 г.);
Постановление Государственного налогового комитета и
Министерства финансов от 14 сентября 2001 г. № 123/97
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/7222 от
26.09.2001 г.);
Постановление Министерства по налогам и сборам и
Министерства финансов от 22 апреля 2002 г. № 50/65
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/8057 от
29.04.2002 г.);
Постановление Министерства по налогам и сборам и
Министерства финансов от 15 апреля 2003 г. № 43/59
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9461 от
28.04.2003 г.);
Постановление Министерства по налогам и сборам и
Министерства финансов от 31 декабря 2003 г. № 128/193
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10611 от
27.02.2004 г.);
Постановление Министерства по налогам и сборам и
Министерства финансов от 1 февраля 2005 г. № 17/12
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12109 от
07.02.2005 г.);
Постановление Министерства по налогам и сборам и
Министерства финансов от 30 мая 2005 г. № 56/67
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12788 от
28.06.2005 г.);
Постановление Министерства по налогам и сборам и
Министерства финансов от 29 июля 2005 г. № 78/98
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/13033 от
17.08.2005 г.)].
Глава 1. Общие положения
1. В соответствии со статьей 22 Общей части Налогового кодекса
Республики Беларусь и Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994
года "О бухгалтерском учете и отчетности" в редакции Закона
Республики Беларусь от 25 июня 2001 года (Ведамасцi Вярхоўнага
Савета Рэспублiкi Беларусь, 1994 г., № 34, ст.566; Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., № 63, 2/785) на
плательщиков налогов, сборов (пошлин), в том числе индивидуальных
предпринимателей и частных нотариусов, приравненных к индивидуальным
предпринимателям в целях налогообложения (далее - предприниматели),
возлагается обязанность вести в установленном законодательством
порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения,
представлять в налоговый орган по месту постановки на учет в
установленном порядке налоговые декларации (расчеты), а также другие
необходимые документы и сведения, связанные с налогообложением,
вести учет дебиторской задолженности и при наличии задолженности по
уплате налогов, сборов (пошлин), пеней представлять в налоговый
орган по месту постановки на учет перечень дебиторов с указанием
суммы дебиторской задолженности; при проведении налоговых проверок
представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы и
сведения, необходимые для налогообложения.
___________________________________________________________
Пункт 1 - в редакции постановления Министерства по налогам
и сборам и Министерства финансов от 31 декабря 2003 г. №
128/193 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/10611 от 27.02.2004 г.)
1. Статьей 8 Закона Республики Беларусь от 20 декабря
1991 г. "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики
Беларусь" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь,
1992 г., № 4, ст.75) и статьей 21 Закона Республики
Беларусь от 21 декабря 1991 г. "О подоходном налоге с
физических лиц" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi
Беларусь, 1992 г., № 5, ст.79) предусмотрена обязанность
индивидуальных предпринимателей (далее - предприниматели)
вести бухгалтерский учет и отчетность в соответствии с
законодательством Республики Беларусь и представлять в
налоговый орган декларации (расчеты) и другие необходимые
документы и сведения, подтверждающие достоверность
указанных в декларации (расчете) данных, а также связанные
с исчислением и уплатой налога.
___________________________________________________________
Пункт 1 - в редакции постановления Министерства по налогам
и сборам и Министерства финансов от 15 апреля 2003 г. №
43/59 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9461
от 28.04.2003 г.)
1. Статьей 8 Закона Республики Беларусь от 20 декабря
1991 г. № 1323-XII "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет
Республики Беларусь" (Ведамасцi Вярхоўнага Савета
Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 4, ст.75; 1993 г., № 3,
ст.27; 1994 г., № 3, ст.24; № 33, ст.554; 1995 г., № 6,
ст.57; 1996 г., № 23, ст.415; № 33, ст.598; Ведамасцi
Нацыянальнага сходу Рэспублiкi Беларусь, 1999 г., № 1,
ст.5; Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 1999 г., № 40, 2/34; № 95, 2/108; 2000 г., № 5,
2/127; № 13, 2/142; № 50, 2/168) и статьей 21 Закона
Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. № 1327-XII "О
подоходном налоге с физических лиц" (Ведамасцi Вярхоўнага
Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., № 5, ст.79; Ведамасцi
Нацыянальнага сходу Рэспублiкi Беларусь, 1999 г., № 16-17,
ст.322; Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 1999 г., № 21, 2/22) предусмотрена обязанность
индивидуальных предпринимателей (далее - предприниматели)
вести бухгалтерский учет и отчетность в соответствии с
законодательством Республики Беларусь и представлять в
налоговый орган декларации (расчеты) и другие необходимые
документы и сведения, подтверждающие достоверность
указанных в декларации (расчете) данных, а также связанные
с исчислением и уплатой налогов.
___________________________________________________________
2. Предприниматели при осуществлении видов деятельности, по
которым в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 18
июня 2005 г. № 285 "О некоторых мерах по регулированию
предпринимательской деятельности" (Национальный реестр правовых
актов Республики Беларусь, 2005 г., № 103, 1/6561) уплачивается
единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц
(далее - единый налог), в соответствии с настоящей Инструкцией ведут
учет:
расчетно-кассовых операций;
начисленных и выплаченных доходов физическим лицам,
привлекаемым по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам;
исчисленных и перечисленных в бюджет, в Фонд социальной защиты
населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь
(в том числе удержанных у плательщиков) сумм соответствующих
налогов, сборов (пошлин), обязательных страховых взносов,
исчисляемых предпринимателем с выплат физическим лицам, указанным в
абзаце третьем настоящей части, обязательных отчислений в
государственный фонд содействия занятости.
___________________________________________________________
Часть первая пункта 2 - в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от
29 июля 2005 г. № 78/98 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/13033 от 17.08.2005 г.)
2. Предприниматели при осуществлении видов деятельности,
по которым в соответствии с Декретом Президента Республики
Беларусь от 27 января 2003 г. № 4 "О едином налоге с
индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о
некоторых мерах по регулированию предпринимательской
деятельности" (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2003 г., № 14, 1/4342) уплачивается
единый налог, в соответствии с настоящей Инструкцией ведут
учет кассовых операций и учет расчетов с физическими
лицами, привлекаемыми по трудовому или гражданско-правовому
договору, включая учет расчетов с бюджетом по подоходному
налогу, по платежам в государственный фонд содействия
занятости, по обязательным страховым взносам в Фонд
социальной защиты населения Министерства труда и социальной
защиты Республики Беларусь, исчисляемым предпринимателем с
выплат указанным физическим лицам, а учет выручки согласно
подпункту 1.20 пункта 1 указанного Декрета ведут в
произвольной форме.
___________________________________________________________
Предприниматели, являющиеся плательщиками единого налога и
осуществляющие розничную торговлю, ведут учет движения товаров в
книге учета движения товаров, форма и порядок ведения которой
утверждены постановлением Министерства финансов Республики Беларусь
и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14 апреля
2005 г. № 51/49 "Об утверждении формы книги учета движения товаров и
Инструкции о порядке ведения книги учета движения товаров"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2005 г., №
70, 8/12491).
Предприниматели - плательщики единого налога, ввозящие с
территории Российской Федерации на территорию Республики Беларусь
сырье и материалы, основные средства, отдельные предметы в составе
оборотных средств, ведут учет указанных товаров в книге учета сырья
и материалов, в книге учета основных средств, книге учета отдельных
предметов в составе оборотных средств в соответствии с настоящей
Инструкцией.
___________________________________________________________
Пункт 2 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от
30 мая 2005 г. № 56/67 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/12788 от 28.06.2005 г.)
2. Предприниматели при осуществлении видов деятельности,
по которым в соответствии с Декретом Президента Республики
Беларусь от 27 января 2003 г. № 4 "О едином налоге с
индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о
некоторых мерах по регулированию предпринимательской
деятельности" (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2003 г., № 14, 1/4342) уплачивается
единый налог, в соответствии с настоящей Инструкцией ведут
учет кассовых операций и учет расчетов с физическими
лицами, привлекаемыми по трудовому или гражданско-правовому
договору, включая учет расчетов с бюджетом по подоходному
налогу, по платежам в государственный фонд содействия
занятости, по обязательным страховым взносам в Фонд
социальной защиты населения Министерства труда и социальной
защиты Республики Беларусь, исчисляемым предпринимателем с
выплат указанным физическим лицам, а учет выручки согласно
подпункту 1.20 пункта 1 указанного Декрета ведут в
произвольной форме.
Предприниматели, уплачивающие единый налог при продаже
товаров в магазинах, реализации подакцизных товаров, также
ведут в соответствии с настоящей Инструкцией учет товаров.
Предприниматели - плательщики единого налога, ввозящие
товары с территории Российской Федерации на территорию
Республики Беларусь, ведут в соответствии с настоящей
Инструкцией учет ввозимых товаров в зависимости от
направления их использования в книге учета сырья и
материалов, книге учета товаров (готовой продукции), а
также в книге учета основных средств и книге учета
отдельных предметов в составе оборотных средств.
___________________________________________________________
Пункт 2 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от
1 февраля 2005 г. № 17/12 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/12109 от 07.02.2005 г.)
2. Настоящая Инструкция разработана в соответствии с
Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. "О
бухгалтерском учете и отчетности" (Ведамасцi Вярхоўнага
Савета Рэспублiкi Беларусь, 1994 г., № 34, ст.566),
действующим с 1 января 1995 г., и распространяется на всех
предпринимателей независимо от осуществляемых видов
деятельности.
Предприниматели при осуществлении видов деятельности, по
которым в соответствии с Декретом Президента Республики
Беларусь от 27 января 2003 г. № 4 "О едином налоге с
индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц и о
некоторых мерах по регулированию предпринимательской
деятельности" (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 2003 г., № 14, 1/4342) уплачивается
единый налог, в соответствии с настоящей Инструкцией ведут
учет кассовых операций и учет расчетов с физическими
лицами, привлекаемыми по трудовому или гражданско-правовому
договору, включая учет расчетов с бюджетом по подоходному
налогу, по платежам в государственный фонд содействия
занятости, по обязательным страховым взносам в Фонд
социальной защиты населения Министерства труда и социальной
защиты Республики Беларусь, исчисляемым предпринимателем с
выплат указанным физическим лицам, а учет выручки согласно
подпункту 1.20 пункта 1 указанного Декрета ведут в
произвольной форме.
Предприниматели, уплачивающие единый налог при продаже
товаров в магазинах, реализации подакцизных товаров, также
ведут в соответствии с настоящей Инструкцией учет товаров.
___________________________________________________________
Пункт 2 - в редакции постановления Министерства по налогам
и сборам и Министерства финансов от 15 апреля 2003 г. №
43/59 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9461
от 28.04.2003 г.)
2. Настоящая Инструкция разработана в соответствии с
Законом Республики Беларусь от 18 октября 1994 г. №
3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (Ведамасцi
Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1994 г., № 34,
ст.566; Ведамасцi Нацыянальнага сходу Рэспублiкi Беларусь,
1997 г., № 27, ст.468; 1998 г., № 2, ст.7), действующим с 1
января 1995 г., и распространяется на всех предпринимателей
независимо от осуществляемых видов деятельности.
Предприниматели при осуществлении видов деятельности, по
которым в соответствии с Декретом Президента Республики
Беларусь от 17 мая 2001 г. № 12 "О введении единого налога
с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц,
осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг), и о
некоторых вопросах, связанных с указанной деятельностью"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2001 г., № 49, 1/2669) уплачивается единый налог, в
соответствии с настоящей Инструкцией ведут учет кассовых
операций и учет расчетов с физическими лицами,
привлекаемыми по трудовому или гражданско-правовому
договору, включая учет расчетов с бюджетом по подоходному
налогу, по платежам в государственный фонд содействия
занятости, по обязательным страховым взносам в Фонд
социальной защиты населения Министерства труда и социальной
защиты Республики Беларусь, исчисляемым предпринимателем с
выплат указанным физическим лицам, а учет выручки согласно
пункту 4 указанного Декрета ведут в произвольной форме.
___________________________________________________________
Абзац второй пункта 2 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам и
Министерства финансов от 22 апреля 2002 г. N 50/65
(зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/8057 от
29.04.2002 г.)
Предприниматели при осуществлении видов деятельности, по
которым в соответствии с Декретом Президента Республики
Беларусь от 17 мая 2001 г. № 12 "О введении единого налога
с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц,
осуществляющих реализацию товаров, работ (услуг), и о
некоторых вопросах, связанных с указанной деятельностью"
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь,
2001 г., № 49, 1/2669) уплачивается единый налог, в
соответствии с настоящей Инструкцией ведут учет кассовых
операций и учет расчетов с физическими лицами,
привлекаемыми по трудовому или гражданско-правовому
договору, включая учет расчетов с бюджетом по подоходному
налогу, по платежам в государственный фонд содействия
занятости, по обязательным страховым взносам в Фонд
социальной защиты населения Министерства социальной защиты
Республики Беларусь, исчисляемым предпринимателем с выплат
указанным физическим лицам, а учет выручки согласно пункту
4 указанного Декрета ведут в произвольной форме.
___________________________________________________________
Пункт 2 дополнен абзацем постановлением Государственного
налогового комитета и Министерства финансов от 14 сентября
2001 г. N 123/97 (зарегистрировано в Национальном реестре -
N 8/7222 от 26.09.2001 г.)
___________________________________________________________
3. За нарушение порядка ведения учета к предпринимателям
применяется ответственность в соответствии с действующим
законодательством Республики Беларусь.
___________________________________________________________
Пункт 3 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от
31 декабря 2003 г. № 128/193 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/10611 от 27.02.2004 г.)
3. За нарушение порядка ведения учета к предпринимателям
применяется финансовая, экономическая и административная
ответственность в соответствии с действующим
законодательством Республики Беларусь.
___________________________________________________________
4. Учет должен обеспечить:
правильное и своевременное составление необходимой первичной
документации по каждой хозяйственной операции (сделке);
систематическое и аккуратное ведение записей о совершенных за
день хозяйственных операциях (сделках) в соответствующих книгах
(разделах книги);
достоверность данных об имуществе, доходах и расходах
предпринимателя;
своевременное и достоверное составление отчетности и
представление ее соответствующим органам;
возможность контроля за соблюдением предпринимателем
законодательства Республики Беларусь.
5. Для осуществления учета предпринимателями учитываются:
основные средства, нематериальные активы, отдельные предметы в
составе оборотных средств, сырье, материалы, готовая продукция,
товары, операции по движению денежных средств на счетах в банках
(текущих (расчетных), расчеты с физическими лицами и организациями,
дебиторская задолженность, расчеты с органами имущественного и
социального страхования, расчеты, связанные с уплатой налогов,
сборов (пошлин).
___________________________________________________________
Пункт 5 - в редакции постановления Министерства по налогам
и сборам и Министерства финансов от 31 декабря 2003 г. №
128/193 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/10611 от 27.02.2004 г.)
5. Для осуществления учета доходов предпринимателями
учитываются: основные средства (нежилые здания, сооружения,
машины, оборудование и т.д.), сырье, материалы, готовая
продукция, товары, кассовые операции, операции по движению
денежных средств на счетах в банках (текущих (расчетных),
валютных), расчеты с физическими и юридическими лицами,
органами имущественного и социального страхования, расчеты,
связанные с уплатой налогов, сборов и иных обязательных
платежей в бюджет и внебюджетные фонды.
___________________________________________________________
Пункт 5 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от
15 апреля 2003 г. № 43/59 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/9461 от 28.04.2003 г.)
5. Для осуществления учета доходов предпринимателями
учитываются: основные фонды (нежилые здания, сооружения,
машины, оборудование и т.д.), сырье, материалы, готовая
продукция, товары, кассовые операции, операции по движению
денежных средств на счетах в банках (текущих (расчетных),
валютных), расчеты с физическими и юридическими лицами,
органами имущественного и социального страхования, расчеты,
связанные с уплатой налогов, сборов и иных обязательных
платежей в бюджет и внебюджетные фонды.
___________________________________________________________
6. Учет доходов ведется по простой системе без составления
бухгалтерских проводок. Учет предпринимательской деятельности и ее
результатов ведет сам предприниматель или привлекаемый по договору
специалист.
___________________________________________________________
Части вторая и третья исключены постановлением Министерства
по налогам и сборам и Министерства финансов от 31 декабря
2003 г. № 128/193 (зарегистрировано в Национальном реестре
- № 8/10611 от 27.02.2004 г.)
Часть четвертую считать частью второй
Предприниматель подписывает декларацию о доходах и
расчеты по налогам, сборам и несет ответственность за
достоверность данных, указанных в декларации и расчетах по
налогам.
Предприниматели - стороны договора простого товарищества
(договора о совместной деятельности), которым поручено
ведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в связи
с осуществлением совместной деятельности, ведут учет
совместной деятельности отдельно от индивидуальной в
порядке, установленном для юридических лиц, и представляют
в инспекцию Министерства по налогам и сборам отдельные
расчеты по налогам, плательщиками которых в соответствии с
законодательством по этой деятельности они являются.
___________________________________________________________
Абзац третий пункта 6 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам и
Министерства финансов от 22 апреля 2002 г. N 50/65
(зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/8057 от
29.04.2002 г.)
Предприниматели - стороны договора простого товарищества
(договора о совместной деятельности), которым поручено
ведение расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами в связи
с осуществлением совместной деятельности, ведут учет
совместной деятельности отдельно от индивидуальной в
порядке, установленном для юридических лиц, и представляют
в инспекцию Государственного налогового комитета отдельные
расчеты по налогам, плательщиками которых в соответствии с
законодательством по этой деятельности они являются.
___________________________________________________________
Предприниматель - участник простого товарищества отражает в
учете часть дохода, поступающую ему в соответствии с договором о
совместной деятельности после его распределения.
___________________________________________________________
Часть вторая пункта 6 - в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от
31 декабря 2003 г. № 128/193 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/10611 от 27.02.2004 г.)
Предприниматели - стороны договора простого товарищества
отражают в учете в соответствии с настоящей Инструкцией
часть дохода, поступающую им после распределения доходов от
совместной деятельности.
___________________________________________________________
7. Факт совершения хозяйственной операции подтверждается
имеющим юридическую силу первичным бухгалтерским документом,
составленным ответственным исполнителем совместно с другими
участниками операции.
Составление первичного бухгалтерского документа является
неотъемлемой частью самой хозяйственной операции и осуществляется в
момент ее проведения, если иное не предусмотрено законодательством
Республики Беларусь.
Первичные учетные документы должны содержать следующие
обязательные реквизиты:
наименование документа, дату и место его составления;
основание и содержание хозяйственной операции;
количественное измерение хозяйственной операции (в натуральном
и денежном выражении);
наименование должностей, фамилии и личные подписи или иные
сведения, однозначно идентифицирующие личность участников
хозяйственной операции.
Исходя из специфики хозяйственной операции в первичные
документы могут быть включены дополнительные реквизиты.
Подтверждение внесенных поправок в первичные документы (кроме
банковских и кассовых) участниками хозяйственной операции,
подписавшими документ, заверяется их подписями и печатью (при ее
наличии). В банковских и кассовых документах исправления не
допускаются.
Каждая хозяйственная операция, подтвержденная первичным
бухгалтерским документом, должна быть зарегистрирована в
соответствующих книгах учета. Записи в книгах учета производятся в
хронологическом порядке не позднее дня, следующего за днем
составления первичного бухгалтерского документа (совершения
операции), если иной срок не установлен законодательством.
Исправления в книгах учета ошибочных записей должны позволить
установить дату, основание поправки и лицо, ее осуществившее (что
подтверждается подписью этого лица). Исправления не должны
препятствовать прочтению изначальной записи.
8. Основными первичными бухгалтерскими документами являются:
выписки учреждения банка по текущему (расчетному), валютному
счетам и платежные поручения;
счета-фактуры;
акты закупки товаров, сырья, материалов (приложение 6);
товарно-транспортные накладные ТТН-1 и товарные накладные на
отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей ТН-2; *)
кассовые чеки с приложением копий товарных чеков; отрывные
талоны, приходные и расходные кассовые ордера, квитанции к приходным
кассовым ордерам. *)
_____________________________
*Учет бланков строгой отчетности осуществляется в соответствии
с Положением о порядке использования бланков строгой отчетности,
утвержденным постановлением Министерства финансов Республики
Беларусь от 21 февраля 2002 г. № 21 (Национальный реестр правовых
актов Республики Беларусь, 2002 г., № 33, 8/7842).
___________________________________________________________
Подстрочное примечание - в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от
15 апреля 2003 г. № 43/59 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/9461 от 28.04.2003 г.)
__________________________
*) Учет бланков строгой отчетности осуществляется в
соответствии с Инструкцией о порядке учета, хранения и
использования бланков строгой отчетности субъектами
хозяйствования, утвержденной Министерством финансов
Республики Беларусь 22 марта 1995 г. № 13 и Главной
государственной налоговой инспекцией при Кабинете Министров
Республики Беларусь 20 марта 1995 г. № 1 (зарегистрирована
в Реестре государственной регистрации 27.03.1995 № 806/12).
___________________________________________________________
9. На основании первичных бухгалтерских документов информация
отражается в учетных документах:
книге учета основных средств (приложение 1);
___________________________________________________________
Абзац второй части первой пункта 9 - с изменениями,
внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам
и Министерства финансов от 15 апреля 2003 г. № 43/59
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9461 от
28.04.2003 г.)
книге учета основных фондов (приложение 1);
___________________________________________________________
книге учета фактического времени работы машин и оборудования
(приложение 2);
книге учета отдельных предметов в составе оборотных средств
(приложение 3);
___________________________________________________________
Абзац четвертый части первой пункта 9 - в редакции
постановления Министерства по налогам и сборам и
Министерства финансов от 31 декабря 2003 г. № 128/193
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10611 от
27.02.2004 г.)
книге учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов
(приложение 3);
___________________________________________________________
книге учета сырья и материалов (приложение 4);
ведомости закупки вторичного сырья (приложение 5);
книге учета товаров (готовой продукции) (приложение 7);
___________________________________________________________
Абзац восьмой части первой пункта 9 исключен постановлением
Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от
31 декабря 2003 г. № 128/193 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/10611 от 27.02.2004 г.)
Абзацы девятый-двенадцатый считать соответственно абзацами
восьмым - одиннадцатым
книге учета проката (приложение 8);
___________________________________________________________
Абзац девятый пункта 9 исключен постановлением
Государственного налогового комитета и Министерства
финансов от 14 сентября 2001 г. N 123/97 (зарегистрировано
в Национальном реестре - N 8/7222 от 26.09.2001 г.)
кассовой книге (приложение 9);
___________________________________________________________
книге учета движения товаров;
___________________________________________________________
Часть первая пункта 9 после абзаца седьмого дополнен
абзацем постановлением Министерства по налогам и сборам и
Министерства финансов от 30 мая 2005 г. № 56/67
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12788 от
28.06.2005 г.). Абзацы восьмой-двенадцатый части первой
считать соответственно абзацами девятым-тринадцатым
___________________________________________________________
книге учета операций по счету (приложение 10);
карточке лицевого счета (приложение 11);
платежной ведомости (приложение 12);
___________________________________________________________
Абзац двенадцатый части первой пункта 9 исключен
постановлением Министерства по налогам и сборам и
Министерства финансов от 15 апреля 2003 г. № 43/59
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9461 от
28.04.2003 г.)
Абзац тринадцатый считать соответственно абзацем
двенадцатым
книге учета доходов в сфере услуг (приложение 13);
___________________________________________________________
книге учета доходов (приложение 14);
книге учета дебиторской задолженности (приложение 18).
___________________________________________________________
Часть первая пункта 9 дополнена абзацем двенадцатым
постановлением Министерства по налогам и сборам и
Министерства финансов от 31 декабря 2003 г. № 128/193
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10611 от
27.02.2004 г.)
___________________________________________________________
Книги учета предназначены для обобщения, систематизации и
накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных
учетных документах.
___________________________________________________________
Пункт 9 после части первой дополнен частью второй
постановлением Министерства по налогам и сборам и
Министерства финансов от 31 декабря 2003 г. № 128/193
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10611 от
27.02.2004 г.)
Части вторую-пятую считать соответственно частями
третьей-шестой
___________________________________________________________
Книги учета могут вестись как на бумажных носителях, так и в
электронном виде. При ведении книг учета в электронном виде
предприниматели обязаны по окончании отчетного периода вывести их на
бумажный носитель.
___________________________________________________________
Часть третья пункта 9 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам и
Министерства финансов от 31 декабря 2003 г. № 128/193
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/10611 от
27.02.2004 г.)
Книги учета могут вестись как на бумажных носителях, так
и в электронном виде. При ведении книг учета в электронном
виде индивидуальные предприниматели обязаны по окончании
отчетного квартала вывести их на бумажный носитель.
___________________________________________________________
Часть вторая пункта 9 - в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от
15 апреля 2003 г. № 43/59 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/9461 от 28.04.2003 г.)
Допускается ведение книг учета с использованием ЭВМ при
условии обеспечения возможности просмотра учетной
информации и вывода ее на бумажный носитель.
___________________________________________________________
Книга учета доходов является обязательной для ведения всеми
предпринимателями независимо от осуществляемого вида деятельности,
кроме индивидуальных предпринимателей - плательщиков единого налога,
ведение других книг учета производится в зависимости от видов
деятельности. В случаях, если законодательством предусмотрено
ведение раздельного учета, учет доходов ведется в отдельных книгах.
___________________________________________________________
Часть третья пункта 9 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам и
Министерства финансов от 15 апреля 2003 г. № 43/59
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9461 от
28.04.2003 г.)
Книга учета доходов является обязательной для ведения
всеми предпринимателями независимо от осуществляемого вида
деятельности, ведение других книг учета производится в
зависимости от видов деятельности. В случаях, если
законодательством предусмотрено ведение раздельного учета,
учет доходов ведется в отдельных книгах.
___________________________________________________________
Ведение книги учета движения товаров является обязательным для
предпринимателей - плательщиков единого налога, осуществляющих
розничную торговлю.
___________________________________________________________
Пункт 9 после части четвертой дополнен частью
постановлением Министерства по налогам и сборам и
Министерства финансов от 30 мая 2005 г. № 56/67
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12788 от
28.06.2005 г.). Части пятую, шестую считать соответственно
частями шестой, седьмой
___________________________________________________________
С учетом конкретной специфики тех или иных видов деятельности
предприниматель по согласованию с налоговым органом до начала
отчетного периода вправе разработать иные формы (книги) учета,
предусмотрев в них показатели, отражающие суть и характеристики
хозяйственных операций, учет товарно-материальных ценностей
(имущества) и их реализацию в количественном и стоимостном выражении
по каждому виду товаров (работ, услуг), а также включив в них иные
показатели, связанные со спецификой осуществляемой им
деятельности.
___________________________________________________________
Часть пятая пункта 9 - в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от
31 декабря 2003 г. № 128/193 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/10611 от 27.02.2004 г.)
С учетом конкретной специфики тех или иных видов
деятельности в формы учета по согласованию с руководителем
налогового органа (его заместителем) на основании
письменного заявления предпринимателя, представляемого до
начала отчетного периода (квартала, года), могут быть
внесены изменения и дополнения.
___________________________________________________________
Часть четвертая пункта 9 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам и
Министерства финансов от 15 апреля 2003 г. № 43/59
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9461 от
28.04.2003 г.)
С учетом конкретной специфики тех или иных видов
деятельности в формы учета по согласованию с руководителем
налогового органа (его заместителем) на основании
письменного заявления предпринимателя могут быть внесены
изменения и дополнения.
___________________________________________________________
По согласованию с налоговым органом возможно ведение одной
общей книги учета с осуществлением записей в отдельных разделах этой
книги в соответствии с особенностями предпринимательской
деятельности.
10. Книги учета ведутся до полного их использования либо
прекращения предпринимательской деятельности в установленном
порядке.
Предприниматели обеспечивают в течение сроков, установленных
законодательством, сохранность документов бухгалтерского учета,
учета доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, других
документов и сведений, необходимых для налогообложения.
___________________________________________________________
Пункт 10 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от
31 декабря 2003 г. № 128/193 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/10611 от 27.02.2004 г.)
10. Книги учета ведутся до полного их использования либо
прекращения предпринимательской деятельности в
установленном порядке.
Предприниматели обеспечивают сохранность документов,
отражающих их финансово-хозяйственную деятельность, в
течение сроков, установленных законодательством Республики
Беларусь.
___________________________________________________________
Пункт 10 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от
15 апреля 2003 г. № 43/59 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/9461 от 28.04.2003 г.)
10. Книги учета ведутся до полного их использования либо
прекращения предпринимательской деятельности в
установленном порядке.
Предприниматели обеспечивают сохранность документов,
отражающих их финансово-хозяйственную деятельность, в
течение сроков, определенных Законом Республики Беларусь "О
налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь".
___________________________________________________________
Глава 2. Учет основных средств и нематериальных активов
___________________________________________________________
Наименование главы 2 - в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от
15 апреля 2003 г. № 43/59 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/9461 от 28.04.2003 г.)
Глава 2. Учет основных фондов
___________________________________________________________
11. Основные средства представляют совокупность вещей,
сохраняющих свою натуральную форму и используемых предпринимателем в
хозяйственной деятельности в течение длительного (более 12 месяцев)
периода.
___________________________________________________________
Пункт 11 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от
31 декабря 2003 г. № 128/193 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/10611 от 27.02.2004 г.)
11. Основные средства представляют совокупность вещей,
сохраняющих свою натуральную форму и используемых
индивидуальным предпринимателем в хозяйственной
деятельности в течение длительного (более 12 месяцев)
периода.
___________________________________________________________
Пункт 11 - в редакции постановления Министерства по налогам
и сборам и Министерства финансов от 15 апреля 2003 г. №
43/59 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9461
от 28.04.2003 г.)
11. К основным фондам относятся здания, сооружения,
передаточные устройства, рабочие и силовые машины,
оборудование, измерительные, регулирующие приборы и
устройства, вычислительная техника, транспортные средства,
инструмент, производственный хозяйственный инвентарь и
принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние
насаждения, внутрихозяйственные дороги и другие
материально-вещественные ценности, действующие в
натуральной форме в течение длительного времени. *)
_________________________
*) Используемые для извлечения дохода от
предпринимательской деятельности.
___________________________________________________________
12. Не учитываются в составе основных средств отдельные
предметы в составе оборотных средств.
___________________________________________________________
Пункт 12 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от
30 мая 2005 г. № 56/67 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/12788 от 28.06.2005 г.)
12. Не учитываются в составе основных средств малоценные
и быстроизнашивающиеся предметы.
___________________________________________________________
Пункт 12 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от
15 апреля 2003 г. № 43/59 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/9461 от 28.04.2003 г.)
12. Не учитываются в составе основных фондов малоценные
и быстроизнашивающиеся предметы.
___________________________________________________________
13. Основные средства отражаются в учете по первоначальной
стоимости.
Определение первоначальной стоимости основных средств
производится в порядке, установленном статьей 11 Закона Республики
Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности".
Арендованные основные средства (основные средства, являющиеся
объектами лизинга) учитываются по стоимости, указанной в договоре
аренды (лизинга).
В первоначальную стоимость основных средств предпринимателями -
плательщиками налога на добавленную стоимость не включается налог на
добавленную стоимость, уплаченный при приобретении либо при ввозе на
таможенную территорию Республики Беларусь основных средств, за
исключением случаев, установленных законодательством.
___________________________________________________________
Пункт 13 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от
31 декабря 2003 г. № 128/193 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/10611 от 27.02.2004 г.)
13. Основные средства отражаются в учете по
первоначальной стоимости.
Определение первоначальной стоимости основных средств
производится в порядке, установленном для юридических лиц
статьей 11 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском
учете и отчетности".
Арендованные основные средства (основные средства,
являющиеся объектами лизинга) учитываются по стоимости,
указанной в договоре аренды (лизинга).
В первоначальную стоимость основных средств
предпринимателями - плательщиками налога на добавленную
стоимость не включается налог на добавленную стоимость,
уплаченный при приобретении либо при ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь основных средств, за
исключением случаев, установленных законодательством.
___________________________________________________________
Пункт 13 - в редакции постановления Министерства по налогам
и сборам и Министерства финансов от 15 апреля 2003 г. №
43/59 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9461
от 28.04.2003 г.)
13. Основные фонды отражаются в учете по первоначальной
стоимости, которая состоит из фактических затрат на их
приобретение, сооружение и изготовление, включая расходы по
доставке, монтажу и установке. Изменение первоначальной
стоимости основных фондов допускается лишь в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
частичной ликвидации соответствующих объектов, а также
проводимых в соответствии с законодательством переоценки и
дооценки в порядке, установленном для юридических лиц.
___________________________________________________________
Абзац первый пункта 13 - с изменениями, внесенными
постановлением Государственного налогового комитета и
Министерства финансов от 14 сентября 2001 г. N 123/97
(зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/7222 от
26.09.2001 г.)
13. Основные фонды отражаются в учете по первоначальной
стоимости, которая состоит из фактических затрат на их
приобретение, сооружение и изготовление, включая расходы по
доставке, монтажу и установке. Изменение первоначальной
стоимости основных фондов допускается лишь в случаях
достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
частичной ликвидации соответствующих объектов, а также
проводимых в соответствии с законодательством переоценки и
дооценки.
___________________________________________________________
В случае безвозмездного получения объекта основных
фондов от юридического лица (предпринимателя) он
приходуется по балансовой стоимости, зафиксированной у
юридического лица (предпринимателя), передавшего этот
объект. При безвозмездном получении объекта основных фондов
от физических лиц он приходуется по стоимости аналогичных
объектов на день поступления.
Арендованные основные фонды (основные фонды, являющиеся
объектами лизинга) учитываются по стоимости, указанной в
договоре аренды (лизинга).
___________________________________________________________
14. Стоимость основных средств, используемых для
предпринимательской деятельности, погашается путем ежемесячного
начисления суммы амортизации и включения ее в каждом отчетном
периоде в состав расходов, связанных с извлечением дохода от
предпринимательской деятельности (далее - состав расходов), в
порядке, предусмотренном Положением о составе расходов.
___________________________________________________________
Пункт 14 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от
15 апреля 2003 г. № 43/59 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/9461 от 28.04.2003 г.)
14. Стоимость основных фондов, используемых для
предпринимательской деятельности, погашается путем
ежемесячного начисления суммы амортизации и включения ее в
каждом отчетном периоде в состав расходов, связанных с
извлечением дохода от предпринимательской деятельности
(далее - состав расходов), в порядке, предусмотренном
Положением о составе расходов.
___________________________________________________________
15. Учет основных средств (в том числе арендованных основных
средств и объектов лизинга) осуществляется в книге учета основных
средств (приложение 1). В указанной книге на каждую единицу основных
средств открывается отдельная страница, где производятся записи о
поступлении и выбытии основных средств, затратах на ремонт и суммах
начисленной амортизации.
Записи о поступлении основных средств производятся на основании
документов на их приобретение.
Учет основных средств, ввозимых с территории Российской
Федерации на территорию Республики Беларусь и используемых
предпринимателями при осуществлении видов деятельности, по которым
уплачивается единый налог, производится в книге учета основных
средств. При этом графы 3-7 книги могут не заполняться.
___________________________________________________________
Пункт 15 после части второй дополнен частью третьей
постановлением Министерства по налогам и сборам и
Министерства финансов от 1 февраля 2005 г. № 17/12
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12109 от
07.02.2005 г.). Части третью-шестую считать соответственно
частями четвертой-седьмой
___________________________________________________________
Записи о затратах на ремонт основных средств производятся на
основании документов, подтверждающих его проведение.
Отметка о выбытии основных средств производится на основании
документа о выбытии (реализации, безвозмездной передаче, ликвидации
и т.д.) в графе 8 "Примечание" книги учета основных средств
(приложение 1).
Остаточная стоимость безвозмездно полученных основных средств,
а также разница между выручкой от реализации основных средств и их
остаточной стоимостью в случае реализации основных средств по ценам,
превышающим остаточную стоимость, относятся на увеличение
облагаемого дохода и отражаются в графах 4-6 книги учета доходов
(приложение 14).
Учет фактического времени работы машин и оборудования ведется в
книге учета фактического времени работы машин и оборудования
(приложение 2).
___________________________________________________________
Пункт 15 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от
15 апреля 2003 г. № 43/59 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/9461 от 28.04.2003 г.)
15. Учет основных фондов предпринимателями
осуществляется в книге учета основных фондов (приложение
1). В указанной книге на каждую единицу основных фондов
открывается отдельная страница, где производятся записи о
поступлении и выбытии основных фондов, затратах на ремонт и
суммах начисленной амортизации.
Записи о поступлении основных фондов производятся на
основании документов на их приобретение.
Записи о затратах на ремонт основных фондов производятся
на основании документов, подтверждающих его проведение.
Суммы амортизационных отчислений определяются ежемесячно
исходя из норм амортизации, режима работы и стоимости
основных фондов.
Отметка о выбытии основных фондов производится на
основании документа о выбытии (реализации, безвозмездной
передаче, ликвидации и т.д.) в графе 8 "Примечание" книги
учета основных фондов (приложение 1).
Остаточная стоимость безвозмездно полученных основных
фондов, а также разница между выручкой от реализации
основных фондов и их остаточной стоимостью в случае
реализации основных фондов по ценам, превышающим остаточную
стоимость, относятся на увеличение облагаемого дохода и
отражаются в графах 4-6 книги учета доходов (приложение
14).
Учет фактического времени работы машин и оборудования
ведется в книге учета фактического времени работы машин и
оборудования (приложение 2).
___________________________________________________________
16. Затраты на проведение всех видов ремонта и технического
обслуживания основных фондов включаются в состав расходов в порядке,
предусмотренном Положением о составе расходов, и отражаются в графе
7 книги учета основных фондов (приложение 1), а итоговые суммы за
месяц переносятся в графу 6 книги учета доходов (приложение 14).
16-1. Нематериальные активы представляют совокупность не
имеющего вещественной формы оцениваемого имущества, сохраняющего
свое содержание и используемого предпринимателем в хозяйственной
деятельности в течение длительного (более 12 месяцев) периода.
Нематериальные активы отражаются в учете по первоначальной
стоимости.
Первоначальная стоимость нематериальных активов определяется в
порядке, установленном пунктом 13 настоящей Инструкции.
Стоимость нематериальных активов, используемых при
осуществлении предпринимательской деятельности, погашается путем
ежемесячного начисления суммы амортизации и включения ее в каждом
отчетном периоде в состав расходов в порядке, предусмотренном
Положением о составе расходов, связанных с извлечением доходов от
предпринимательской деятельности, осуществляемой индивидуальными
предпринимателями, и порядке их исключения из выручки, утвержденным
приказом Государственного налогового комитета Республики Беларусь,
Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов
Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики
Беларусь, Министерства предпринимательства и инвестиций Республики
Беларусь и Министерства культуры Республики Беларусь от 26 июля 1999
г. № 177/70/197/170/100/264 (Национальный реестр правовых актов
Республики Беларусь, 1999 г., № 62, 8/672).
Учет нематериальных активов осуществляется предпринимателями в
книге учета нематериальных активов (приложение 17) отдельно по
каждому виду нематериальных активов.
___________________________________________________________
Инструкция дополнена подпунктом 16-1 постановлением
Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от
15 апреля 2003 г. № 43/59 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/9461 от 28.04.2003 г.)
___________________________________________________________
Глава 3. Учет отдельных предметов в составе оборотных средств
17. В составе оборотных средств учитываются следующие отдельные
предметы:
предметы, служащие менее одного года, независимо от их
стоимости;
средства труда, инструменты и приспособления, производственный
и хозяйственный инвентарь, многократно используемые в хозяйственной
деятельности, сохраняющие свою натурально-вещественную форму,
стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает
величины, определяемой Министерством финансов Республики Беларусь в
установленном порядке независимо от срока их службы, за исключением
сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного
инструмента, а также рабочего и продуктивного скота;
специальная одежда, включая форменную, специальная обувь, белье
и постельные принадлежности, предметы проката и иные определенные
законодательством предметы независимо от их стоимости и срока
службы.
18. Отдельные предметы в составе оборотных средств отражаются в
учете по первоначальной стоимости исходя из фактических затрат на их
приобретение, сооружение или изготовление.
19. Предпринимателями - плательщиками налога на добавленную
стоимость в стоимость отдельных предметов в составе оборотных
средств не включается налог на добавленную стоимость, уплаченный при
приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики
Беларусь отдельных объектов в составе оборотных активов, за
исключением случаев, установленных законодательством.
20. Порядок погашения стоимости отдельных предметов в составе
оборотных средств устанавливается Министерством финансов Республики
Беларусь.
21. Учет отдельных предметов в составе оборотных средств
осуществляется в книге учета отдельных предметов в составе оборотных
средств (приложение 3) по каждому в отдельности предмету (группе
однородных предметов).
Учет отдельных предметов в составе оборотных средств,
ввезенных с территории Российской Федерации на территорию Республики
Беларусь предпринимателями, осуществляющими виды деятельности, по
которым уплачивается единый налог, производится в книге учета
отдельных предметов в составе оборотных средств. При этом графы 6-8
книги могут не заполняться.
___________________________________________________________
Пункт 21 дополнен частью постановлением Министерства по
налогам и сборам и Министерства финансов от 1 февраля 2005
г. № 17/12 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/12109 от 07.02.2005 г.)
___________________________________________________________
22. В случае реализации отдельных предметов в составе оборотных
средств по ценам, превышающим остаточную стоимость, разница между
выручкой от реализации и их остаточной стоимостью включается в доход
предпринимателя и отражается в графах 4 и 6 книги учета доходов.
___________________________________________________________
Глава 3 - в редакции постановления Министерства по налогам
и сборам и Министерства финансов от 31 декабря 2003 г. №
128/193 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/10611 от 27.02.2004 г.)
Глава 3. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов
17. В составе малоценных и быстроизнашивающихся
предметов учитываются:
- предметы, служащие менее одного года, независимо от их
стоимости;
- предметы стоимостью за единицу (комплект) в пределах
установленного лимита независимо от срока их службы, за
исключением сельскохозяйственных машин и оборудования,
строительных механизированных инструментов, рабочего и
продуктивного скота, которые относятся к основным средствам
независимо от их стоимости;
- специальная одежда, включая форменную, специальная
обувь, белье и постельные принадлежности, предметы проката
и иные определенные законодательством предметы независимо
от их стоимости и срока службы.
___________________________________________________________
Пункт 17 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от
15 апреля 2003 г. № 43/59 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/9461 от 28.04.2003 г.)
17. В составе малоценных и быстроизнашивающихся
предметов учитываются:
- предметы, служащие менее одного года, независимо от их
стоимости;
- предметы стоимостью за единицу (комплект) в пределах
установленного лимита независимо от срока их службы, за
исключением сельскохозяйственных машин и оборудования,
строительных механизированных инструментов, рабочего и
продуктивного скота, которые относятся к основным фондам
независимо от их стоимости;
- специальная одежда, включая форменную, специальная
обувь, белье и постельные принадлежности, предметы проката
и иные определенные законодательством предметы независимо
от их стоимости и срока службы.
___________________________________________________________
18. Лимит отнесения предметов к малоценным и
быстроизнашивающимся предметам установлен Указанием об
установлении лимита отнесения имущества к малоценным и
быстроизнашивающимся предметам Министерства финансов
Республики Беларусь от 12 декабря 1997 г. № 60 (Бюллетень
нормативно-правовой информации, 1998 г., № 3; Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 8,
8/31).
В связи с изменением лимита перенесение объектов,
числящихся как основные средства, в состав малоценных и
быстроизнашивающихся предметов не производится.
___________________________________________________________
Пункт 18 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от
15 апреля 2003 г. № 43/59 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/9461 от 28.04.2003 г.)
18. Лимит отнесения предметов к малоценным и
быстроизнашивающимся предметам установлен Указанием об
установлении лимита отнесения имущества к малоценным и
быстроизнашивающимся предметам Министерства финансов
Республики Беларусь от 12 декабря 1997 г. № 60 (Бюллетень
нормативно-правовой информации, 1998 г., № 3; Национальный
реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., № 8,
8/31).
В связи с изменением лимита перенесение объектов,
числящихся как основные фонды, в состав малоценных и
быстроизнашивающихся предметов не производится.
___________________________________________________________
19. Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы
отражаются в учете по первоначальной стоимости исходя из
фактических затрат на их приобретение, сооружение или
изготовление.
В стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов
предпринимателями - плательщиками налога на добавленную
стоимость не включается налог на добавленную стоимость,
уплаченный при приобретении либо при ввозе на таможенную
территорию Республики Беларусь малоценных и
быстроизнашивающихся предметов, за исключением случаев,
установленных законодательством.
___________________________________________________________
Пункт 19 дополнен частью постановлением Министерства по
налогам и сборам и Министерства финансов от 15 апреля 2003
г. № 43/59 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/9461 от 28.04.2003 г.)
___________________________________________________________
20. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов
осуществляется в книге учета малоценных и
быстроизнашивающихся предметов (приложение 3). Записи в
книге производятся в хронологическом порядке по каждому в
отдельности предмету (группе однородных предметов).
___________________________________________________________
Пункт 20 - с изменениями, внесенными постановлением
Государственного налогового комитета и Министерства
финансов от 14 сентября 2001 г. N 123/97 (зарегистрировано
в Национальном реестре - N 8/7222 от 26.09.2001 г.)
20. Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов
осуществляется в книге учета малоценных и
быстроизнашивающихся предметов (приложение 3). Записи в
книге производятся в хронологическом порядке по каждому в
отдельности предмету.
___________________________________________________________
21. Погашение стоимости малоценных и
быстроизнашивающихся предметов производится путем
начисления амортизации:
исходя из сроков службы и стоимости предметов;
в соответствии с нормативными или сметными ставками,
рассчитанными исходя из сметы расходов на их изготовление
(приобретение) и запланированного выпуска продукции сроком
до двух лет;
в размере 50 процентов стоимости предметов при передаче
их в эксплуатацию и остальных 50 процентов стоимости (за
вычетом стоимости этих предметов по цене возможного
использования) - при выбытии их за непригодностью.
При этом по предметам, по которым имеются сроки службы
(спецодежда, спецобувь, предметы проката и др.),
амортизация начисляется исходя из сроков их службы.
Погашение стоимости специальных инструментов и
специальных приспособлений производится по нормативным или
сметным ставкам.
Стоимость специнструментов и спецприспособлений,
предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в
момент реализации данного заказа.
Стоимость временных (нетитульных) сооружений и
приспособлений погашается ежемесячно исходя из срока их
эксплуатации (в зависимости от продолжительности
строительства) с учетом стоимости возвратных материалов (от
разборки).
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы стоимостью до
одной базовой величины могут списываться в расход по мере
отпуска их в производство или в эксплуатацию.
___________________________________________________________
Пункт 21 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от
15 апреля 2003 г. № 43/59 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/9461 от 28.04.2003 г.)
21. Погашение стоимости малоценных и
быстроизнашивающихся предметов производится путем
начисления износа:
исходя из сроков службы и стоимости предметов;
в соответствии с нормативными или сметными ставками,
рассчитанными исходя из сметы расходов на их изготовление
(приобретение) и запланированного выпуска продукции сроком
до двух лет;
в размере 50 процентов стоимости предметов при передаче
их в эксплуатацию и остальных 50 процентов стоимости (за
вычетом стоимости этих предметов по цене возможного
использования) - при выбытии их за непригодностью.
При этом по предметам, по которым имеются сроки службы
(спецодежда, спецобувь, предметы проката и др.), износ
начисляется исходя из сроков их службы.
Погашение стоимости специальных инструментов и
специальных приспособлений производится по нормативным или
сметным ставкам.
Стоимость специнструментов и спецприспособлений,
предназначенных для индивидуальных заказов, погашается в
момент реализации данного заказа.
Стоимость временных (нетитульных) сооружений и
приспособлений погашается ежемесячно исходя из срока их
эксплуатации (в зависимости от продолжительности
строительства) с учетом стоимости возвратных материалов (от
разборки).
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы стоимостью до
одной минимальной заработной платы могут списываться в
расход по мере отпуска их в производство или в
эксплуатацию.
___________________________________________________________
22. В случае реализации малоценных и
быстроизнашивающихся предметов по ценам, превышающим
остаточную стоимость, разница между выручкой от реализации
и их остаточной стоимостью включается в доход
индивидуального предпринимателя и отражается в графах 4 и 6
книги учета доходов.
___________________________________________________________
Глава 4. Учет сырья, материалов, готовой продукции и товаров
23. Сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные
полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали,
топливо, тара, тарные и строительные материалы, запасные части и
другие производственные запасы (далее - сырье и материалы)
учитываются по видам изготавливаемой из них продукции в книге учета
сырья и материалов (приложение 4) по фактической цене их
приобретения.
В фактическую цену приобретения не включается налог на
добавленную стоимость, уплаченный при приобретении либо при ввозе на
таможенную территорию Республики Беларусь сырья, материалов, если он
принимается к вычету при исчислении налога на добавленную стоимость
при реализации товаров (работ, услуг).
Израсходованные сырье и материалы списываются на производство
продукции (графы 8-11 книги учета сырья и материалов) в том месяце,
в котором они отпущены в производство.
Готовая продукция отдельно по каждому ее виду (наименованию,
сорту, артикулу) приходуется в книге учета товаров (готовой
продукции) (приложение 7) по ценам, определяемым на основании
составленных калькуляций. Учет реализации (выбытия) готовой
продукции ведется в соответствии с пунктами 26-28 настоящей
Инструкции.
___________________________________________________________
Пункт 23 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от
15 апреля 2003 г. № 43/59 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/9461 от 28.04.2003 г.)
23. Сырье, основные и вспомогательные материалы,
покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции
и детали, топливо, тара, тарные и строительные материалы,
запасные части и другие производственные запасы учитываются
по видам изготавливаемой из них продукции в книге учета
сырья и материалов (приложение 4) по фактической цене их
приобретения.
Израсходованные сырье и материалы списываются на
производство продукции (графы 8-11 книги учета сырья и
материалов) в том месяце, в котором они отпущены в
производство.
Готовая продукция отдельно по каждому ее виду
(наименованию, сорту, артикулу) приходуется в книге учета
товаров (готовой продукции) (приложение 7) по ценам,
определяемым на основании составленных калькуляций. Учет
реализации (выбытия) готовой продукции ведется в
соответствии с пунктами 26-28 настоящей Инструкции.
___________________________________________________________
24. Приобретенное у физических лиц вторичное сырье учитывается
по ценам его приобретения на основании актов закупки товаров, сырья,
материалов (приложение 6) либо в ведомости закупки вторичного сырья
(приложение 5) в разрезе видов вторичного сырья.
25. Товары, предназначенные для продажи, учитываются по
фактическим ценам их приобретения. Поступившие на комиссию товары
учитываются по ценам их реализации, согласованным сторонами в
договоре комиссии.
Предприниматели, за исключением плательщиков единого налога,
учет приобретенных для реализации товаров ведут в книге учета
товаров (готовой продукции) (приложение 7).
___________________________________________________________
Часть вторая пункта 25 - в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от
30 мая 2005 г. № 56/67 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/12788 от 28.06.2005 г.)
Учет приобретенных для реализации товаров ведется в
книге учета товаров (готовой продукции) (приложение 7).
___________________________________________________________
Для каждого наименования (сорта, артикула) товара в этой книге
отводится необходимое количество листов, где производятся записи о
поступлении и реализации (выбытии) и остатках товаров в
количественном и суммовом выражении. Записи о поступлении товаров
производятся на основании документов, подтверждающих поступление
товаров. В графах 1-3 по поступившим товарам производятся также
записи об их оплате (с указанием даты и номера платежного документа
и суммы, оплаченной за приобретенные товары).
___________________________________________________________
Часть третья пункта 25 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам и
Министерства финансов от 15 апреля 2003 г. № 43/59
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9461 от
28.04.2003 г.)
Для каждого наименования (сорта, артикула) товара в этой
книге отводится необходимое количество листов, где
производятся записи о поступлении и реализации (выбытии) и
остатках товаров в количественном и суммовом выражении.
Записи о поступлении товаров производятся на основании
документов, подтверждающих приобретение товаров. В графах
1-3 по поступившим товарам производятся также записи об их
оплате (с указанием даты и номера платежного документа и
суммы, оплаченной за приобретенные товары).
___________________________________________________________
Документами, подтверждающими приобретение товаров, являются
кассовый чек с приложением копии товарного чека, квитанция к
приходному кассовому ордеру, отрывной талон (билет), акт закупки,
иные документы, подтверждающие оплату, с приложением документов,
подтверждающих отпуск товаров и назначение платежа (накладные, копии
товарных чеков).
При отсутствии документов, подтверждающих приобретение товаров,
а также при отсутствии в договоре комиссии согласованной сторонами
цены реализации товаров поступившие товары приходуются только в
натуральном выражении (графа 4). Данные о стоимости и цене
поступивших товаров (графы 5, 6) в таком случае в учете не
отражаются.
Итоговые суммы за месяц по графам 9 и 10 (кроме итоговых сумм
по товарам, поступившим на комиссию) переносятся в соответствующие
графы книги учета доходов (приложение 14).
___________________________________________________________
Часть седьмая пункта 25 исключена постановлением
Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от
30 мая 2005 г. № 56/67 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/12788 от 28.06.2005 г.)
При принятии на учет товаров, ввезенных с территории
Российской Федерации на территорию Республики Беларусь,
предприниматели, осуществляющие виды деятельности, по
которым уплачивается единый налог, в графе 10 книги учета
товаров (готовой продукции) отражают следующие расходы
(если такие расходы не были включены в цену сделки по
приобретению товаров):
расходы по доставке товара, в том числе расходы на
транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку
и экспедирование товаров;
страховую сумму;
стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной
тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются как
единое целое с оцениваемыми товарами;
стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных
материалов и работ по упаковке.
___________________________________________________________
Часть восьмая пункта 25 исключена постановлением
Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от
30 мая 2005 г. № 56/67 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/12788 от 28.06.2005 г.)
При доставке товаров, облагаемых налогом на добавленную
стоимость при ввозе по разным ставкам либо освобождаемых от
налога на добавленную стоимость, указанные расходы
распределяются между данными товарами пропорционально
стоимости, объему и (или) весу товаров.
___________________________________________________________
Пункт 25 после части шестой дополнен частями седьмой и
восьмой постановлением Министерства по налогам и сборам и
Министерства финансов от 1 февраля 2005 г. № 17/12
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12109 от
07.02.2005 г.). Часть седьмую считать частью девятой
___________________________________________________________
Пример заполнения книги учета товаров (готовой продукции)
приведен в приложении 15 к настоящей Инструкции.
___________________________________________________________
Пункт 25 - с изменениями, внесенными постановлением
Государственного налогового комитета и Министерства
финансов от 14 сентября 2001 г. N 123/97 (зарегистрировано
в Национальном реестре - N 8/7222 от 26.09.2001 г.)
25. Товары, предназначенные для продажи, учитываются по
фактическим ценам их приобретения.
Учет приобретенных для реализации товаров ведется в
книге учета товаров (готовой продукции) (приложение 7).
Для каждого наименования (сорта, артикула) товара в этой
книге отводится необходимое количество листов, где
производятся записи о поступлении и реализации (выбытии) и
остатках товаров в количественном и суммовом выражении.
Записи о поступлении товаров производятся на основании
документов, подтверждающих приобретение товаров. В графах
1-3 по поступившим товарам производятся также записи об их
оплате (с указанием даты и номера платежного документа и
суммы, оплаченной за приобретенные товары).
Документами, подтверждающими приобретение товаров,
являются кассовый чек с приложением копии товарного чека,
квитанция к приходному кассовому ордеру, отрывной талон
(билет), акт закупки, иные документы, подтверждающие
оплату, с приложением документов, подтверждающих отпуск
товаров и назначение платежа (накладные, копии товарных
чеков).
При отсутствии документов, подтверждающих приобретение
товаров, поступившие товары приходуются только в
натуральном выражении (графа 4). Данные о стоимости и цене
поступивших товаров (графы 5, 6) в таком случае в учете не
отражаются.
Итоговые суммы за месяц по графам 9 и 10 переносятся в
соответствующие графы книги учета доходов (приложение 14).
Пример заполнения книги учета товаров (готовой
продукции) приведен в приложении 15 к настоящей Инструкции.
___________________________________________________________
25-1. Предприниматели обеспечивают, если иное не установлено
законодательством, наличие документов, форма которых утверждена
уполномоченными государственными органами, о приобретении
товарно-материальных ценностей в местах хранения этих
товарно-материальных ценностей, при их транспортировке и в местах
продажи, а также документов, подтверждающих отпуск товаров из мест
хранения в места продажи.
___________________________________________________________
Пункт 25-1 - в редакции постановления Министерства по
налогам и сборам и Министерства финансов от 31 декабря 2003
г. № 128/193 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/10611 от 27.02.2004 г.)
25-1. Предприниматели осуществляют хранение товаров
(продукции), реализуемых (находящихся) в пунктах продажи
(обслуживания) на основании документов, подтверждающих их
отпуск в реализацию, если иное не установлено
законодательными актами, а хранение товаров (продукции) на
складах и в других помещениях - на основании документов,
подтверждающих их приобретение (поступление).
___________________________________________________________
Инструкция дополнена подпунктом 25-1 постановлением
Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от
15 апреля 2003 г. № 43/59 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/9461 от 28.04.2003 г.)
___________________________________________________________
Глава 5. Учет реализации продукции (товаров, работ, услуг)
26. Отпуск товаров в реализацию производится путем оформления
товарных (товарно-транспортных) накладных в порядке, установленном
постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14 мая
2001 г. № 53 "Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной
формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование
товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и инструкций по их
заполнению" (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь", 2001 г., № 68, 8/6295).
В случае осуществления реализации непосредственно
предпринимателем в реквизитах товарной (товарно-транспортной)
накладной заполняются данные об этом предпринимателе.
___________________________________________________________
Пункт 26 - в редакции постановления Министерства по налогам
и сборам и Министерства финансов от 15 апреля 2003 г. №
43/59 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9461
от 28.04.2003 г.)
26. Отпуск товаров в реализацию производится путем
оформления в установленном порядке товарных
(товарно-транспортных) накладных с указанием следующих
обязательных реквизитов:
- дата выписки накладной;
- данные отправителя и получателя товара;
- данные о наименовании и количестве каждого вида
товара, отпущенного получателю, а также его стоимость;
- общая стоимость отпущенного товара прописью;
- количество наименований отпущенного товара прописью;
- фамилии и инициалы лиц, отпустивших и принявших товар,
а также их подписи.
В случае осуществления реализации непосредственно
предпринимателем в реквизитах товарной
(товарно-транспортной) накладной "данные отправителя и
получателя товара" и "фамилии и инициалы лиц, отпустивших и
принявших товар, а также их подписи" заполняются данные об
этом предпринимателе.
___________________________________________________________
27. При реализации товаров (кроме случаев реализации
предпринимателями - плательщиками единого налога, а также реализации
через стационарную торговую сеть, где хранение товара осуществляется
до его полной реализации) по окончании рабочего дня в книге учета
товаров (готовой продукции) с указанием номеров отрывных талонов или
приходных кассовых ордеров (графы 2, 3) заполняются данные о
реализации по видам товаров (графы 7-9) и выводятся остатки товаров
(графы 11-13).
___________________________________________________________
Часть первая пункта 27 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам и
Министерства финансов от 30 мая 2005 г. № 56/67
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12788 от
28.06.2005 г.)
27. При реализации товаров (кроме случаев реализации
через стационарную торговую сеть, где хранение товара
осуществляется до его полной реализации) по окончании
рабочего дня в книге учета товаров (готовой продукции) с
указанием номеров отрывных талонов или приходных кассовых
ордеров (графы 2, 3) заполняются данные о реализации по
видам товаров (графы 7-9) и выводятся остатки товаров
(графы 11-13).
___________________________________________________________
Часть первая пункта 27 - в редакции постановления
Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от
15 апреля 2003 г. № 43/59 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/9461 от 28.04.2003 г.)
27. При реализации товаров через мелкорозничную торговую
сеть, на рынках, ярмарках, выставках-продажах по окончании
рабочего дня в книге учета товаров (готовой продукции) с
указанием номеров отрывных талонов или приходных кассовых
ордеров (графы 2, 3) заполняются данные о реализации по
видам товаров (графы 7-9) и выводятся остатки товаров
(графы 11-13).
___________________________________________________________
В стационарной торговой сети, где хранение товара
осуществляется до его полной реализации, предприниматели, за
исключением предпринимателей - плательщиков единого налога,
производят запись о реализованных товарах на основании актов
инвентаризации. Инвентаризация проводится ежеквартально либо
ежемесячно сплошным методом по каждому торговому стационарному
объекту (пункту розничной или оптовой продажи) и складу.
___________________________________________________________
Часть вторая пункта 27 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам и
Министерства финансов от 30 мая 2005 г. № 56/67
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12788 от
28.06.2005 г.)
В стационарной торговой сети, где хранение товара
осуществляется до его полной реализации, запись о
реализованных товарах производится на основании актов
инвентаризации. Инвентаризация проводится ежеквартально
либо ежемесячно сплошным методом по каждому торговому
стационарному объекту (пункту розничной или оптовой
продажи) и складу.
___________________________________________________________
Количество выбывших (реализованных) товаров определяется в
натуральном выражении как разница между суммой остатков товаров на
начало отчетного квартала и поступивших в течение квартала и
выявленными в ходе инвентаризации остатками товаров на конец
квартала.
Затем в целом по торговому объекту определяется стоимость
выбывшего товара в ценах приобретения (покупки) и в ценах реализации
(продажи). Стоимость выбывшего товара в ценах реализации
сравнивается с квартальной выручкой от реализации товаров. При
превышении стоимости товаров в ценах реализации над выручкой от их
реализации расходы по приобретению реализованных в квартале товаров,
вносимые в книгу учета доходов, определяются как стоимость выбывшего
товара в ценах приобретения, скорректированная на коэффициент,
определяемый как отношение выручки от реализации товаров к стоимости
выбывших товаров в ценах реализации. Если стоимость выбывшего товара
в ценах реализации не превышает выручку от реализации товаров, то в
расходы по приобретению товаров за квартал включается стоимость
выбывшего товара по ценам приобретения.
Пример (в тыс.руб.)
1. На начало квартала имеются следующие остатки товаров по
ценам приобретения:
А - 10 ед. по цене 10 на сумму 100;
Б - 20 ед. по цене 15 на сумму 300;
В - 100 ед. по цене 5 на сумму 500.
2. В течение квартала поступил товар по ценам приобретения:
А - 50 ед. по цене 10 на сумму 500;
Б - 80 ед. по цене 18 на сумму 1440;
В - 50 ед. по 5 и 70 ед. по цене 7 на общую сумму 740.
3. Цена реализации единицы товара:
А - 20, Б - 30, В - 10.
В течение квартала повышена цена на товар В до 15 (остаток 100
ед.).
4. Выручка от реализации товаров в квартале составила 4000.
5. Остатки товаров на конец квартала по результатам
инвентаризации составили:
А - 30 ед., Б - 40 ед., В - 70 ед.
6. Выбыл товар в течение квартала:
А - 30 ед. (10+50-30);
Б - 60 ед. (20+80-40), из них 20 по цене приобретения 15 и
40 (60-20) по 18;
В - 150 ед. (100+120-70), из них 120 (100+50+70-100) по цене
реализации 10 и 30 (150-120) по 15.
7. Стоимость выбывшего товара по ценам приобретения:
А - 300 (30х10);
Б - 1020 (20х15+40х18);
В - 750 (150х5).
ИТОГО - 2070.
8. Стоимость выбывшего товара по ценам реализации:
А - 600 (30х20);
Б - 1800 (60х30);
В - 1650 (120х10+30х15).
ИТОГО - 4050.
9. В расходы по приобретению реализованных за квартал товаров
включается 2044 (2070х4000/4050).
28. Предприниматели, за исключением предпринимателей -
плательщиков единого налога, осуществляющие реализацию товаров через
стационарные торговые объекты, где хранение товара осуществляется до
его полной реализации, при наличии широкого ассортимента товаров для
определения расходов по приобретению товаров могут также
ежеквартально или ежемесячно использовать показатель среднего
процента торговых надбавок. При этом торговая надбавка представляет
собой разницу между ценами приобретения и реализации.
___________________________________________________________
Часть первая пункта 28 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам и
Министерства финансов от 30 мая 2005 г. № 56/67
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/12788 от
28.06.2005 г.)
28. Предприниматели, осуществляющие реализацию товаров
через стационарные торговые объекты, где хранение товара
осуществляется до его полной реализации, при наличии
широкого ассортимента товаров для определения расходов по
приобретению товаров могут также ежеквартально или
ежемесячно использовать показатель среднего процента
торговых надбавок. При этом торговая надбавка представляет
собой разницу между ценами приобретения и реализации.
___________________________________________________________
Часть первая пункта 28 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам и
Министерства финансов от 15 апреля 2003 г. № 43/59
(зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9461 от
28.04.2003 г.)
28. Предприниматели, осуществляющие реализацию товаров
через стационарные торговые объекты, где хранение товара
осуществляется до его полной реализации, при наличии
широкого ассортимента товаров для определения расходов по
приобретению товаров могут также ежемесячно использовать
показатель среднего процента торговых надбавок. При этом
торговая надбавка представляет собой разницу между ценами
приобретения и реализации.
___________________________________________________________
При определении торговой надбавки реализованных товаров с
использованием среднего процента расчет расходов на приобретение
реализованных товаров производится в следующей последовательности (в
примере условные цифры приводятся в тыс.руб.):
1. Стоимость товаров по ценам реализации на начало месяца -
1800.
2. Стоимость товаров по ценам приобретения на начало месяца -
900.
3. Торговая надбавка на начало месяца (п.1-п.2) - 900.
4. Стоимость поступивших в течение месяца товаров по ценам
реализации (при изменении цен на отдельные товары стоимость
корректируется на сумму изменения цен на остаток товаров, реализация
которого производилась по новым ценам) - 5100.
5. Стоимость поступивших в течение месяца товаров по ценам
приобретения - 2680.
6. Размер торговой надбавки в течение месяца (п.4-п.5) - 2420.
7. ИТОГО: стоимость товаров по ценам реализации (п.1+п.4) -
6900.
8. ИТОГО: размер торговой надбавки (п.3+п.6) - 3320.
9. Средний процент торговых надбавок (п.8/п.7х100) - 48,1.
10. Выручка от реализации товаров за месяц (по данным учета) -
4000.
11. Остаток товаров на конец месяца по результатам
инвентаризации по цене реализации (п.7-п.10) - 2900.
___________________________________________________________
Пункт 11 примера - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от
15 апреля 2003 г. № 43/59 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/9461 от 28.04.2003 г.)
11. Остаток товаров на конец месяца по цене реализации
(п.7-п.10) - 2900.
___________________________________________________________
12. Торговая надбавка на конец месяца (п.9хп.11/100) - 1395.
13. Реализованная торговая надбавка (п.8-п.12) - 1925.
14. Расходы по приобретению реализованных товаров (п.10-п.13) -
2075.
При применении указанного метода используются данные
инвентаризации.
___________________________________________________________
Пункт 28 дополнен предложением постановлением Министерства
по налогам и сборам и Министерства финансов от 15 апреля
2003 г. № 43/59 (зарегистрировано в Национальном реестре -
№ 8/9461 от 28.04.2003 г.)
___________________________________________________________
28-1. Данные о реализации товаров на основании актов
инвентаризации (в том числе и при использовании показателя среднего
процента торговых надбавок) заполняются в графах 7-10 книги учета
товаров (готовой продукции) ежеквартально или ежемесячно в
зависимости от периодичности проведения инвентаризации.
___________________________________________________________
Инструкция дополнена подпунктом 28-1 постановлением
Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от
15 апреля 2003 г. № 43/59 (зарегистрировано в Национальном
реестре - № 8/9461 от 28.04.2003 г.)
___________________________________________________________
29. Исключен.
___________________________________________________________
Пункт 29 исключен постановлением Министерства по налогам и
сборам и Министерства финансов от 31 декабря 2003 г. №
128/193 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/10611 от 27.02.2004 г.)
29. Учет проката ведется в книге учета проката
(приложение 8) в разрезе видов сдаваемого на прокат
имущества.
Отпуск имущества в пункт проката оформляется путем
выписки товарной (товарно-транспортной) накладной.
Сумма наличных денежных средств за оказанную услугу
(выдача напрокат), а также в виде штрафов за
несвоевременный возврат имущества, принятых с
использованием кассовых суммирующих аппаратов (отрывных
талонов), зарегистрированных в инспекции Министерства по
налогам и сборам, отражается в графах 6 и 9 книги.
___________________________________________________________
Абзац третий пункта 29 - с изменениями, внесенными
постановлением Министерства по налогам и сборам и
Министерства финансов от 22 апреля 2002 г. N 50/65
(зарегистрировано в Национальном реестре - N 8/8057 от
29.04.2002 г.)
Сумма наличных денежных средств за оказанную услугу
(выдача напрокат), а также в виде штрафов за
несвоевременный возврат имущества, принятых с
использованием кассовых суммирующих аппаратов (отрывных
талонов), зарегистрированных в инспекции Государственного
налогового комитета, отражается в графах 6 и 9 книги.
___________________________________________________________
Сумма принятого за имущество залога указывается в графе
4, а сумма возвращенного залога - в графе 7.
В книге подводятся итоги за день, месяц и с начала года.
Итоговые суммы за месяц по графам 6 и 9, а также сумма
залога по имуществу, не возвращенному в установленный срок
(за минусом документально подтвержденной стоимости этого
имущества), переносятся в книгу учета доходов.
___________________________________________________________
30. Исключен.
___________________________________________________________
Пункт 30 исключен постановлением Министерства по налогам и
сборам и Министерства финансов от 31 декабря 2003 г. №
128/193 (зарегистрировано в Национальном реестре - №
8/10611 от 27.02.2004 г.)
30. При оказании услуг в социально-бытовой сфере учет
ведется в книге учета доходов в сфере услуг (приложение
13).
___________________________________________________________
Глава 6. Учет расчетно-кассовых операций
31. Все операции по текущему (расчетному), валютному и другим
счетам в банках отражаются в книге учета операций по счету
(приложение 10). В случае проведения платежа в целях, не связанных с
осуществлением предпринимательской деятельности (например, при
перечислении личного дохода на вкладной счет), в графе "Примечание"
делается соответствующая запись. Суммы таких платежей не учитываются
при переносе итоговых данных в книгу учета доходов.
32. Кассовые операции осуществляются в порядке, определяемом
Национальным банком Республики Беларусь.
___________________________________________________________
Пункт 32 - в редакции постановления Министерства по налогам
и сборам и Министерства финансов от 15 апреля 2003 г. №
43/59 (зарегистрировано в Национальном реестре - № 8/9461
от 28.04.2003 г.)
32. Кассовые операции осуществляются в порядке,
определенном Правилами ведения кассовых операций в
Республике Беларусь, утвержденными постановлением Правления
Национального банка Республики Беларусь от 28 июня 2001 г.
№ 159 (Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 2001 г., № 74, 8/6362).
___________________________________________________________
Пункт 32 - в редакции постановления Государственного
налогового комитета и Министерства финансов от 14 сентября
2001 г. N 123/97 (зарегистрировано в Национальном реестре -
N 8/7222 от 26.09.2001 г.)
32. Кассовые операции осуществляются в порядке,
определенном Правилами ведения кассовых операций в
Республике Беларусь, утвержденными Правлением Национального
банка Республики Беларусь 25 июня 1996 г. (протокол № 11)
(Бюллетень нормативно-правовой информации, 1996 г., № 10;
1997 г., № 5; 1998 г., № 10; Национальный реестр правовых
актов Республики Беларусь, 2000 г., № 17, 8/2590).
___________________________________________________________
Глава 7. Учет доходов от предпринимательской деятельности
33. Доход определяется как разница между выручкой (в денежной и
натуральной форме) от реализации продукции (товаров, работ, услуг),
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, иных
ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности,
нематериальные активы, ценные бумаги), доходами от внереализационных
операций и документально подтвержденными расходами, связанными с
извлечением этих доходов.
___________________________________________________________
Пункт 33 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от
31 декабря 2003 г. № 128/193 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/10611 от 27.02.2004 г.)
33. Доход определяется как разница между выручкой (в
денежной и натуральной форме) от реализации продукции
(товаров, работ, услуг), иных ценностей (включая основные
фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные
активы, ценные бумаги), доходами от внереализационных
операций и документально подтвержденными расходами,
связанными с извлечением этих доходов.
___________________________________________________________
34. В выручку включаются:
суммы денежных средств, поступившие за реализованную продукцию
(товары, выполненные работы, оказанные услуги, имущественные права
на объекты интеллектуальной собственности) на счета в учреждениях
банков и (или) в кассу предпринимателя;
суммы денежных средств, поступивших на счета в учреждениях
банка и (или) кассу предпринимателя в виде вознаграждений, сборов и
(или) других платежей по договорам поручения, комиссии или
консигнации либо иным аналогичным договорам;
стоимость отгруженных продукции, товаров в рамках исполнения
товарообменных договоров;
стоимость отгруженных продукции, товаров (выполненных работ,
оказанных услуг), оплаченных третьими лицами (при проведении зачета
взаимных требований);
стоимость продукции, товаров, выданных в счет погашения
задолженности по оплате труда физических лиц, привлекаемых по
трудовым и гражданско-правовым договорам;
стоимость продукции, товаров, переданных в счет погашения
задолженности перед организациями и предпринимателями;
суммы полученных векселей по отгруженным продукции, товарам
(выполненным работам, оказанным услугам);
иные поступления, связанные с производством и реализацией
продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
Отражение в учете выручки от реализации продукции (работ,
услуг) субъектам хозяйствования других государств, ранее входивших в
СССР, производится в соответствии с постановлением Совета Министров
Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь от 11
августа 1993 г. № 536/20 "О мерах по упорядочению
торгово-экономических отношений и взаиморасчетов с государствами,
ранее входившими в СССР" (Собрание постановлений Правительства
Республики Беларусь, 1993 г., № 23, ст.441; 1994 г., № 4, ст.53;
Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 1999 г., №
48, 5/1091).
При определении суммы дохода, подлежащего обложению подоходным
налогом, суммы, поступившие в качестве предварительной оплаты,
включаются в выручку по мере реализации продукции (товаров, работ,
услуг), но не позднее 30 дней с даты их поступления. При применении
указанного положения датой реализации продукции (товаров, работ,
услуг) является день отгрузки продукции, товаров (выполнения работ,
оказания услуг).
Выручкой комитента при реализации продукции (товаров, работ,
услуг) по договорам комиссии или консигнации либо иным аналогичным
договорам является стоимость реализованных комиссионером продукции
(товаров, работ, услуг).
___________________________________________________________
Пункт 34 - с изменениями, внесенными постановлением
Министерства по налогам и сборам и Министерства финансов от
31 декабря 2003 г. № 128/193 (зарегистрировано в
Национальном реестре - № 8/10611 от 27.02.2004 г.)
34. В выручку включаются:
суммы денежных средств, поступившие за реализованную
продукцию (товары, выполненные работы, оказанные услуги) на
счета в учреждениях банков и (или) в кассу предпринимателя;
суммы денежных средств, поступивших на счета в
учреждениях банка и (или) кассу предпринимателя в виде
вознаграждений, сборов и (или) других платежей по договорам
поручения, комиссии или консигнации либо иным аналогичным
договорам;
стоимость отгруженных продукции, товаров в рамках
исполнения товарообменных договоров;
стоимость отгруженных продукции, товаров (выполненных
работ, оказанных услуг), оплаченных третьими лицами (при
проведении зачета взаимных требований);
стоимость продукции, товаров, выданных в счет погашения
задолженности по оплате труда физических лиц, привлекаемых
по трудовым и гражданско-правовым договорам;
стоимость продукции, товаров, переданных в счет
погашения задолженности перед юридическими лицами и
предпринимателями;
суммы полученных векселей по отгруженным продукции,
товарам (выполненным работам, оказанным услугам);
иные поступления, связанные с производством и
реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг.
Отражение в учете выручки от реализации продукции
(работ, услуг) субъектам хозяйствования других государств,
ранее входивших в СССР, производится в соответствии с
постановлением Совета Министров Республики Беларусь и
Национального банка Республики Беларусь от 11 августа 1993
г. № 536/20 "О мерах по упорядочению торгово-экономических
отношений и взаиморасчетов с государствами, ранее
входившими в СССР" (Собрание постановлений Правительства
Республики Беларусь, 1993 г., № 23, ст.441; 1994 г., № 4,
ст.53; Национальный реестр правовых актов Республики
Беларусь, 1999 г., № 48, 5/1091).
При определении суммы дохода, подлежащего обложению
подоходным налогом, суммы, поступившие в качестве
предварительной оплаты, включаются в выручку по мере
реализации продукции (товаров, работ, услуг), но не позднее
30 дней с даты их поступления. При применении указанного
положения датой реализации продукции (товаров, работ,
услу |
