РАЗЪЯСНЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
10 ноября 2006 № 3-9-1(1)/3118
МИНИСТЕРСТВА ЭКОНОМИКИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
10 ноября 2006 № 16-01-01-10/9257
МИНИСТЕРСТВА ТОРГОВЛИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
10 ноября 2006 № 07-05/335
ПРИМЕНЕНИЕ ОТДЕЛЬНЫХ НОРМ УКАЗА № 285
В Министерство по налогам и сборам, Министерство экономики и
Министерство торговли от индивидуальных предпринимателей поступают
вопросы по применению отдельных норм Указа Президента Республики
Беларусь от 18 июня 2005 г. № 285 «О некоторых мерах по
регулированию предпринимательской деятельности». В связи с этим
названные министерства дают разъяснения по наиболее популярным и
актуальным вопросам индивидуальных предпринимателей.
Привлечение индивидуальным предпринимателем для занятия
предпринимательской деятельностью физических лиц
Сдача в аренду торговых мест
Индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность по
сдаче в аренду субъектам предпринимательской деятельности торговых
мест в помещении принадлежащего ему торгового центра. В связи с
организацией работы торгового центра возникает необходимость
заключения договоров: с РУП «Брестэнерго» - на пользование
электроэнергией, с КУП «Коммунальник» - на вывоз мусора (отходов), с
департаментом охраны МВД - на охранную сигнализацию.
Кроме того, предполагается заключение договора с юридическим
лицом, видом деятельности которого является «чистка и уборка
производственных и жилых помещений, оборудования и транспортных
средств», на оказание его работниками услуг по уборке помещений
торгового центра и прилегающей территории.
Расцениваются ли работники указанных юридических лиц в
качестве привлекаемых индивидуальным предпринимателем -
собственником торгового центра к своей деятельности?
В соответствии с п. 2 Указа Президента Республики Беларусь от
18 июня 2005 г. № 285 «О некоторых мерах по регулированию
предпринимательской деятельности» (далее - Указ № 285) для занятия
предпринимательской деятельностью в качестве индивидуального
предпринимателя гражданин вправе привлекать не более трех физических
лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, в том числе
заключаемым с юридическими лицами.
Осуществляемый предпринимателем вид деятельности согласно
Общегосударственному классификатору Республики Беларусь «Виды
экономической деятельности», утвержденному постановлением
Госстандарта Республики Беларусь от 28 декабря 2001 г. № 52 (далее -
Классификатор) относится к подклассу 70200 «Сдача внаем собственного
недвижимого имущества». Этот подкласс включает эксплуатацию и сдачу
внаем собственного, находящегося в хозяйственном ведении или
арендуемого недвижимого имущества, такого как многоквартирные дома и
жилища, включая общежития, здания нежилого типа, включая выставочные
залы, земли.
Заключение предпринимателем гражданско-правовых договоров с
юридическими лицами, согласно которым работники нанимателя
(юридического лица) направляются на работу (перемещаются по
поручению нанимателя) в качестве персонала предпринимателя, в
частности, уборщики, выполняющие работы по уборке торговых объектов
и других помещений торгового центра, принадлежащего индивидуальному
предпринимателю, а также прилегающей к нему территории, представляет
собой привлечение физических лиц к осуществляемой предпринимателем
деятельности по сдаче в аренду торговых мест.
Вместе с тем указанные в вопросе договоры, заключаемые при
осуществлении данного вида деятельности (договоры с РУП
«Брестэнерго», департаментом охраны МВД, КУП «Коммунальник»), не
являются договорами, направленными на привлечение работников этих
организаций к деятельности предпринимателя по сдаче внаем
недвижимого имущества.
Строительство
Видом деятельности индивидуального предпринимателя является
строительство. Рассматривается ли в качестве привлекаемого
физического лица к деятельности индивидуального предпринимателя
бухгалтер, являющийся предпринимателем либо работником аудиторской
организации, оказывающий согласно гражданско-правовому договору
услуги по ведению учета доходов, расходов и хозяйственных операций
индивидуального предпринимателя?
Согласно п. 5 Инструкции о порядке ведения учета доходов,
расходов и хозяйственных операций индивидуальными предпринимателями,
утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь и Министерства финансов Республики Беларусь от
20 апреля 2006 г. № 50/45, учет доходов, расходов и хозяйственных
операций ведет сам предприниматель или специалист-бухгалтер, в том
числе являющийся индивидуальным предпринимателем, либо организация,
оказывающая услуги по ведению бухгалтерского учета и отчетности.
Предусмотренное п. 2 Указа № 285 ограничение численности
физических лиц установлено в отношении всех физических лиц, с
которыми предпринимателем заключены трудовые и гражданско-правовые
договоры, на основании которых эти физические лица привлекаются к
деятельности предпринимателя, независимо от занимаемой ими должности
- продавцы магазинов и иных торговых объектов, водители транспортных
средств, персонал обслуживающих объектов, в которых предприниматели
оказывают услуги (выполняют работы), бухгалтеры и т.д.
Следовательно, привлечение предпринимателем иных физических
лиц (индивидуальных предпринимателей либо работников организаций)
для оказания услуг по ведению бухгалтерского учета и отчетности
следует рассматривать как привлечение физических лиц к своей
предпринимательской деятельности.
Индивидуальный предприниматель осуществляет реализацию
потребителям товаров с привлечением трех физических лиц, уплачивает
единый налог и НДС в фиксированной сумме. Для собственной
производственной деятельности осуществляет строительство здания
подрядным способом, подрядчиками выступают индивидуальные
предприниматели.
Может ли индивидуальный предприниматель для выполнения
отделочных работ, не требующих лицензирования, заключить договоры
подряда с физическими лицами и будут ли они рассматриваться в
качестве привлекаемых к предпринимательской деятельности?
Согласно ст. 696 Гражданского кодекса Республики Беларусь по
договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный
договором срок построить по заданию заказчика определенный объект
или выполнить соответствующие строительные работы, а заказчик обязан
создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять
результаты этих работ и уплатить обусловленную цену.
В рассматриваемой ситуации строительная деятельность не
является одним из осуществляемых предпринимателем видов
деятельности, так как здание строится для организации в дальнейшем
производства товаров, работ (услуг), следовательно, привлечение на
основании заключенных договоров подряда подрядчиков - физических лиц
для выполнения не подлежащих лицензированию работ не может
рассматриваться как привлечение физических лиц к деятельности
предпринимателя.
Единый налог
Услуги по техобслуживанию автомобилей и розничная торговля
запчастями
Общая площадь, арендуемая индивидуальным предпринимателем у
субъекта хозяйствования, составляет 350 кв. метров. В одном из
помещений (площадью 10 кв. метров) осуществляется розничная торговля
запасными частями к автомобилям, второе помещение (площадью 110 кв.
метров) используется для хранения товаров при осуществлении оптовой
торговли, а на остальной площади осуществляются техническое
обслуживание и ремонт автомобилей граждан и субъектов
хозяйствования. В акте приемки помещений указаны фактические размеры
каждого помещения и цели их использования.
Является ли предприниматель плательщиком единого налога при
оказании потребителям услуг по техобслуживанию автомобилей и
розничной торговле запчастями при условии, что общая арендуемая
площадь всех помещений превышает 100 кв. метров?
В соответствии с подпунктом 3.1 п. 3 Положения о едином налоге
с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц,
утвержденного Указом № 285 (далее - Положение), предприниматели
являются плательщиками единого налога при оказании потребителям
услуг (выполнении работ), перечисленных в перечне видов
деятельности, при осуществлении которых индивидуальные
предприниматели и иные физические лица уплачивают единый налог, и
базовых ставок единого налога, утвержденном Указом № 285 (далее -
перечень).
Пунктом 4 перечня предусмотрен вид деятельности «Техническое
обслуживание и ремонт автомобилей, мотоциклов, мотороллеров и
мопедов; восстановление резиновых шин и покрышек». Ограничения по
общей площади объектов (не более 100 кв. метров), используемых для
производства, переработки и хранения товаров, предназначенных для
реализации в магазине, ином торговом объекте, торговом месте на
рынке, не распространяется на объекты, в которых предприниматели
оказывают услуги (выполняют работы) потребителям, следовательно, при
выполнении работ (оказании услуг) по техническому обслуживанию и
ремонту автомобилей физических лиц индивидуальный предприниматель
является плательщиком единого налога.
Согласно подпункту 3.2 п. 3 Положения плательщиками единого
налога являются также индивидуальные предприниматели при розничной
торговле товарами, отнесенными к товарным группам, указанным в
перечне:
- в магазине, торговая и общая площади которого не превышают
соответственно 15 и 100 кв. метров (включительно);
- на торговых местах на рынках, в расположенном на торговом
месте ином торговом объекте, общая площадь которого не превышает 100
кв. метров (включительно).
При этом общая площадь каждого из используемых объектов для
производства, переработки и хранения товаров, предназначенных для
реализации в магазине, ином торговом объекте, торговом месте на
рынке, не может превышать 100 кв. метров (включительно).
Поскольку индивидуальный предприниматель для розничной
торговли запасными частями к автомобилям использует отдельный
торговый объект (помещение общей площадью 10 кв. метров), а иные
арендованные помещения не используются для производства, переработки
либо хранения запчастей, реализуемых в данном торговом объекте, то
при их реализации потребителям предприниматель также признается
плательщиком единого налога.
Кроме того, индивидуальный предприниматель-плательщик единого
налога при реализации товаров (работ, услуг) юридическим лицам и
индивидуальным предпринимателям должен вести раздельный учет и
уплачивать по этой деятельности налоги, сборы (пошлины), а также
другие обязательные платежи в порядке, предусмотренном
законодательством.
Сдача в аренду части площади торгового зала
У индивидуального предпринимателя в собственности имеется
магазин, площадь торгового зала которого составляет 30 кв. метров, а
общая площадь не превышает 100 кв. метров. По договору с другим
предпринимателем он предполагает сдать в аренду часть площади
торгового зала - 16 кв. метров.
Плательщиками какого налога (единого либо подоходного) будут
являться в указанной ситуации индивидуальные предприниматели при
реализации потребителям товаров, отнесенных к товарным группам,
перечисленным в перечне?
В соответствии с подпунктом 3.2 п. 3 Положения плательщиками
единого налога являются индивидуальные предприниматели при розничной
торговле товарами, отнесенными к товарным группам, указанным в
перечне:
- в магазине, торговая и общая площади которого не превышают
соответственно 15 и 100 кв. метров (включительно);
- на торговых местах на рынках, в расположенном на торговом
месте ином торговом объекте, общая площадь которого не превышает 100
кв. метров (включительно).
При этом общая площадь каждого из используемых объектов для
производства, переработки и хранения товаров, предназначенных для
реализации в магазине, ином торговом объекте, торговом месте на
рынке, не может превышать 100 кв. метров (включительно).
Поскольку у индивидуального предпринимателя - собственника
магазина после заключения договора аренды торговая площадь составит
14 кв. метров, а общая площадь магазина не превышает 100 кв. метров,
то при осуществлении розничной торговли товарами в данном магазине,
несмотря на то что часть торговой площади магазина сдается в аренду,
индивидуальный предприниматель будет являться плательщиком единого
налога. При этом формат его торгового объекта следует рассматривать
как магазин.
Кроме того, предприниматель обязан исчислять подоходный налог
с доходов, полученных в виде арендной платы по договору аренды,
местные целевые сборы, а также обеспечить наличие документов,
подтверждающих приобретение (поступление) товаров.
Индивидуальный предприниматель, арендующий часть торговой
площади магазина (16 кв. метров), будет осуществлять розничную
торговлю товарами потребителям в расположенном на торговом месте
торговом объекте (арендованное торговое место не является
магазином), общая площадь которого не превышает 100 кв. метров,
следовательно, также признается плательщиком единого налога. Единый
налог в данном случае исчисляется исходя из установленной ставки
единого налога по соответствующему виду товаров с учетом повышающего
коэффициента, применяемого в зависимости от общей площади торгового
объекта.
Розничная торговля с использованием сети Интернет
Вправе ли индивидуальный предприниматель осуществлять
розничную торговлю бытовыми стиральными машинами,
электрохолодильниками и морозильниками с использованием сети
Интернет (создать свой сайт, на котором будет открыт интернет-
магазин)?
В соответствии с Правилами осуществления розничной торговли
отдельными видами товаров и общественного питания, утвержденными
постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 7 апреля 2004
г. № 384, установлены группы товаров, продавать которые можно только
в определенных торговых объектах.
Так, согласно п. 61 вышеназванных Правил розничная торговля
технически сложными товарами бытового назначения, одеждой из
натуральных меха и кожи, экземплярами аудиовизуальных произведений,
компьютерных программ и фонограмм осуществляется только в магазинах,
павильонах с торговым залом, торговых центрах. Продажа таких товаров
с доставкой по месту заказа может осуществляться субъектами только
при наличии у индивидуального предпринимателя вышеназванных торговых
объектов.
СОГЛАСОВАНО СОГЛАСОВАНО
Заместитель Министра Заместитель
по налогам и сборам Министра экономики
Республики Беларусь Республики Беларусь
А.А.Дорошенко А.Н.Тур
10.11.2006 № 3-9-1(1)/3118 10.11.2006 № 16-01-01-10/9257
СОГЛАСОВАНО
Заместитель
Министра торговли
Республики Беларусь
В.Л.Драгун
10.11.2006 № 07-05/335
|
